На сайте Федеральной налоговой службы в соответствующем Пензенской области разделе о результатах осуществления налогового и иных видов контроля содержатся два вида актуальных отчетов.
Во-первых, это отчеты о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК – обобщенные сведения о камеральных и выездных проверках.
Во-вторых, это сведения о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники и использованию специальных банковских счетов (форма 1-ККТ).
Налоговая служба последние годы переориентировалась на риск-анализ деятельности налогоплательщиков. Налогоплательщики сами заполняют декларации, самостоятельно рассчитывая суммы налогов, и сдают их в налоговую инспекцию.
В течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган проводится камеральная проверка – проверка поступивших (и имеющихся в налоговой) документов на соответствие налоговому законодательству.
Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения, какие-либо несоответствия, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию.
В ходе камеральной проверки анализируют одну декларацию за отчетный период. Выездная проверка может охватывать разные налоги в период не более трех последних лет.
Поводы для выездных проверок ограничены. Они проводятся, если анализ имеющихся данных показывает, что юридическое или физическое лицо утаивает налоги. И, как правило, сначала налогоплательщику (руководителю компании) вменяют схему ухода от налогов. Если нет добровольной оплаты доначисленных сумм, то налоговая организует выездную проверку.
Другие поводы выездных проверок: истек срок устранения нарушения по предписанию налоговой, есть распоряжение прокурора на проведение проверки, компания решила провести реорганизацию или ликвидацию.
***
Если 10 лет назад количество выездных налоговых проверок в одной только Пензенской области исчислялось сотнями и тысячами, то сейчас их набирается несколько десятков за год. Одновременно с 2010 г. примерно в полтора раза выросло количество камеральных проверок.
Последние сведения о камеральных и выездных проверках УФНС по Пензенской области, опубликованные на сайте налоговой службы, датированы 1 сентября 2021 г. (то есть данные за истекшие 8 месяцев года). Соответственно, сравнить текущую ситуацию можно с аналогичными данными 2018-2020 гг., поскольку за предыдущие годы на эту дату отчеты не публиковались.
За первые 8 месяцев в 2018-2021 гг. налоговые органы в Пензенской области проводили в районе 350 тыс. камеральных проверок, от 2,5% до 5% которых выявляли нарушения. По результатам камеральных проверок проводились дополнительные начисления (налогов, а также санкций и пени) в сумме от 51 млн руб. до 190 млн руб.
В 2018-2019 гг. было около 367 тыс. и 373 тыс. камеральных проверок соответственно, а в 2020-2021 гг. – около 338 тыс. и 322 тыс.
Несмотря на то, что в 2021 г. проведено наименьшее за четыре года количество камеральных проверок, доначисления оказались наибольшими – 190 млн руб., из которых налоги составили 132,6 млн руб. 
В то же время в 2018 г. выявивших нарушения камеральных проверок было на треть больше, чем в 2021 г. (18472 и 13640 соответственно). Однако суммы доначислений были на 20% меньше (156,4 млн руб.).
Если разделить доначисленные суммы на количество выявивших нарушения камеральных проверок, то получим усредненный размер доначислений за одно нарушение. В 2018 г. эта сумма составила около 8,5 тыс. руб. В 2019 г. – 5 тыс. 750 руб. В 2020 г. – почти 13 тыс. руб. В 2021 г. – почти 14 тыс. руб.
Трактовать обнаруженную тенденцию можно по-разному. То ли налогоплательщики небрежнее производят вычисления или даже пытаются недоплатить налоги, то ли налоговые органы более тщательно работают.
***
Выездных проверок за 8 месяцев 2018-2021 гг. проводилось от 24 до 57 единиц, зато они практически стопроцентно выявляли нарушения, за которые доначислялись гораздо более крупные суммы, чем по тысячам камеральных проверок.
Выездных проверок физических лиц в рассматриваемых периодах проводилось единицы (от 1 до 4 за 8 месяцев). Выездных проверок индивидуальных предпринимателей за 8 месяцев – менее десяти.
Вместе взятые доначисления физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и занимающимся частной практикой лицам, составляли 20-40 млн руб.
Основная масса выездных проверок приходилась на организации, как и основные суммы доначислений, которые насчитывали сотни миллионов и даже миллиарды.
Так, в 2018 г. все 57 выездных проверок выявили нарушения, в результате чего было доначислено 2 млрд 115 млн 254 тыс. руб. дополнительных платежей (из них налоги – 1 млрд 435 млн 130 тыс. руб.).
После 46 проверок в организациях (все выявили нарушения) доначислено 2 млрд руб. (94,5%)
В 2019 г. выездных проверок было всего 45. Также все они обнаружили нарушения. Но доначисления оказались на порядок меньше – 261 млн 335 тыс. руб. (из них налоги – 207 млн 686 тыс. руб.).
Тем не менее на 34 проверки в организациях пришлось 233 млн руб. доначислений (89%).
В 2020 г. из-за пандемийных ограничений выездных проверок было лишь 24. Не обнаружила нарушений всего одна. По результатам остальных 23 выездных проверок доначислено 357 млн 364 тыс. руб. (из них налоги – 262 млн 11 тыс. руб.).
Из 15 проверок в организациях 14 выявили нарушения, по которым доначисления составили свыше 333 млн руб. (93%).
За 8 месяцев текущего года налоговая служба провела в Пензенской области 42 выездных проверки и в результате 41 нашла нарушения. Доначислено 4 млрд 952 млн 632 тыс. руб. (из них налоги – 3 млрд 061 млн 996 тыс. руб.).
Из 36 проверок организаций 35 выявили нарушения. Доначисления организациям по результатам выездных проверок за 8 месяцев в этом году составили рекордную сумму за четыре года – 4 млрд 913 млн руб. (99%).
Можно лишь предполагать, что налоговики два года собирали информацию, как некие организации в Пензенской области уходят от налогов, а в текущем году подвергли их санкциям.
В итоге по результатам камеральных и выездных проверок за 8 месяцев текущего года налогоплательщикам в Пензенской области дополнительно начислено более 5,1 млрд руб. платежей, из которых почти 3,2 млрд руб. – это налоги, а остальное – налоговые санкции и пени.
***
Отчеты о применении контрольно-кассовой техники доступны на 1 октября 2021 г., то есть за три квартала. Сравнение можно вести с 2015 г. по 2021 г. Законодательство о применении ККТ за это время менялось, но в целом проверок стало больше, а штрафов выписывается гораздо меньше.
Если в 2015 г. в Пензенской области за нарушение законодательства о ККТ и требований об использовании специальных банковских счетов должностным лицам, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям было выписано почти 2,5 млрд руб. административных штрафов (из которых на долю юридических лиц пришлось почти 1,6 млрд руб.), то 2020 г. – в 10 раз меньше.
За три квартала 2020 г. было предъявлено всего 246 тыс. руб. штрафов.
Причем за рассматриваемый период 2015 г. было 326 проверок, из которых 287 обнаружили нарушения. Почти 94%, или 269 проверок, обнаружили неприменение ККТ в установленных законом случаях (административное правонарушение по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).
Почти весь 2020 г. действовал мораторий на проверки из-за пандемии. Поэтому за три квартала 2020 г. было 33 проверки соблюдения требований по ККТ, и все они обнаружили нарушения. В 26 случаях не применялась ККТ, когда законодательство требовало применения (причем 5 случаев повторных). Еще в 7 случаях ККТ применялась, но с какими-либо нарушениями.
За 9 месяцев текущего года было проведено наибольшее с 2015 г. количество проверок по соблюдению законодательства о ККТ – 520, из которых 502 выявили нарушения.
Как всегда, львиная доля нарушений была связана с неприменением контрольно-кассовой техники, тогда как по законодательству она должна применяться. В 2021 г. неприменение ККТ выявили 392 проверки, или три четверти от общего числа.
Но штрафных санкций за три квартала этого года было предъявлено еще меньше, чем в прошлом году – 147 тыс. руб.
Зато в 2021 г. было применено беспрецедентное количество административных наказаний в виде предупреждения, а именно 505. Из них 423 предупреждения получили индивидуальные предприниматели и по 41 – должностные и юридические лица.
Екатерина Куприянова
